Нужно ли отражать в регистре покупок приобретение электронных билетов по международным авиаперелётам?

Многих бухгалтеров смущает тот факт, что покупая билеты на международные авиарейсы, мы не получаем ни Налоговой накладной ни просто Накладной. Что это за бумажка такая - электронный билет? И как её отражать в бухгалтерском учёте? Мы ведь привыкли, что без Налоговой накладной мы просто шагу ступить не можем в нынешних условиях. Разберёмся в данном вопросе.

Статья 117 (1) Налогового кодекса гласит следующее:

Субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104.

Статья 104 Налогового кодекса. Поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке

По нулевой ставке НДС облагаются следующие поставки:

а) товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок, услуги по международной передаче природного газа, предоставляемые акционерным обществом “Moldova-Gaz”, а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта), услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения.

Поскольку налоговые накладные по полученным билетам на международные рейсы не выписываются, подобные покупки не нужно заносить в регистр покупок. Такой вывод можно сделать исходя из требований части (2) статьи 118 Налогового кодекса:

Журнал учета приобретения товаров, услуг должен содержать следующие сведения:

a) серию и номер налоговой накладной, и/или серию и номер декларации об импорте, и/или номер подтвердительного документа на импорт услуг;

b) дату получения налоговой накладной, и/или дату декларации в режиме разрешения на выпуск, и/или дату уплаты НДС на услуги и номер платежного документа;

с) наименование (имя) поставщика;

d) краткое описание поставки;

е) общую стоимость поставки без НДС;

f) общую сумму НДС.

Т.о., в регистр покупок вносятся только налоговые накладные или документы по импорту товаров (услуг).

Что касается отнесения на расходы стоимости билетов на международные рейсы, можно руководствоваться нижеприведённым письмом ГГНИ:

О выписке налоговых накладных при реализации билетов  на пассажирскую авиаперевозку и вычете затрат, связанных с этой перевозкой

Письмо ГГНИ N (17-2-09/1-522-2578/28)14 от 26.06.2003

"Contabilitate şi audit", 2003 г., N 7, стр.106

Главная государственная налоговая инспекция относительно выписки налоговых накладных при реализации билетов на авиаперевозку пассажиров и отнесения на вычеты затрат, связанных с этой перевозкой, на основании документов на авиаперевозку (билет, грузовая и багажная накладная) сообщает следующее.

I. Выписка налоговых накладных

Агентство по продаже билетов на основании агентских соглашений выполняет для авиакомпаний услуги по продаже билетов и в соответствии с требованиями ст.111 (2) Налогового кодекса по этой услуге начисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке 20% и, следовательно, по ней должно выписать авиакомпаниям налоговую накладную (ст.117 Налогового кодекса).

Вместе с тем, по проданным агентством на основе агентского соглашения билетам на пассажирскую авиаперевозку за выписку налоговых накладных несет ответственность поставщик услуг по пассажирской перевозке, т.е. авиакомпания, поскольку поставка услуг по пассажирской авиаперевозке осуществляется авиакомпанией от собственного имени.

Однако, при осуществлении одной перевозки двумя и более авиакомпаниями или осуществлении перевозки иностранной авиакомпанией отсутствует возможность выписывать налоговые накладные. Кроме того, в налоговой накладной должна указываться нулевая ставка НДС, которая не влияет на зачет у потребителя этой услуги.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что авиабилеты являются бланками строгой отчетности, регламентируемыми международными правилами, на основании ст.117 (1) Налогового кодекса Главная государственная налоговая инспекция разрешает авиакомпаниям не выписывать потребителям налоговые накладные на осуществляемые пассажирские перевозки.

II. Вычет затрат, связанных с пассажирскими авиаперевозками

Постановление Правительства Республики Молдова № 294 от 17 марта 1998 г. не предусматривает какие-либо бланки строгой отчетности, используемые авиакомпаниями при осуществлении финансово-экономических операций.

В то же время согласно положениям Закона Республики Молдова “О бухгалтерском учете” № 426-XIII от 4 апреля 1995 г. основанием для записей в бухгалтерских регистрах являются первичные документы, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; дату его составления; содержание хозяйственной операции; единицу измерения хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование хозяйствующего субъекта, должность и фамилию лиц, ответственных за проведение и правильное оформление хозяйственной операции; подписи этих лиц и их разборчивые написания. Хозяйствующие субъекты используют типовые формы первичных документов, утвержденные Департаментом статистики. В отдельных случаях они применяют самостоятельно разработанные формы.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что получателю услуг разрешается вычет расходов, связанных с авиаперевозками на основании документов, выданных авиакомпаниями (билет, грузовая и багажная накладные).

ЗАМЕСТИТЕЛЬ НАЧАЛЬНИКА ИНСПЕКЦИИ

Георге ТРОЧИН