Рассматривая проект бюджетно-фискальной политики на 2017 год в плане налогообложения программистов, понимаю что столкнёмся со множеством вопросов, будем писать письма. Если данные изменения опубликуют до 1 января 2017 года, нужно будет уже в начале января при выплате заработной платы и отпускных, самим как-то думать, как применять нормоакт, корректировать алгоритмы в 1-С по своему усмотрению и тестировать. А затем ждать разъяснений Министерства Финансов. Должны ведь они представлять в деталях то, что предложили внести в закон?
Итак, пока текст только на молдавском. И только проект. В каком виде будет опубликован закон - неизвестно. Но полагаю, что именно в таком.
Art.II. – Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediţie specială din 8 februarie 2007) se modifică după cum urmează:
2. Articolul 24:
alineatul (21):
în prima propoziție după cuvintele ,,venit lunar” se completează cu textul ”(stabilit de contractul individual de muncă)”;
la litera b), după cuvântul ,,economic” se introduc cuvintele ,,pentru anul precedent”;
după alineatul unu se completează cu textul ,,Limita venitului impozabil se aplică pentru salariul calculat aferent fiecărei luni. Impozitul pe venit se determină la momentul achitării prin metoda cumulativă cu aplicarea cotelor stabilite la art.15 lit.a) din Cod. Dacă într-o lună se achită venitul pentru cîteva perioade, limita venitului impozabil se aplică pentru venitul calculat aferent fiecărei luni în parte.”;
alineatul patru în final se completează cu o nouă propoziție cu următorul text:
,,În categoria altor venituri se includ veniturile primite de către angajat de la angajatorul propriu, cu excepţia veniturilor salariale faţă de care se aplică facilităţile menţionate sau, de la alţi subiecţi pe parcursul anului fiscal.”;
după alineatul cinci se introduce textul ,,Impozitul pe venit stabilit prin prezentul alineat scutește beneficiarul veniturilor de la includerea lor în componența venitului brut.”;
cifra ,,2016” se înlocuiește cu cifra ,,2020”.
Самое значительное изменение касается налогообложения двух выплат в одном месяце (например, заработная плата за один месяц и отпускные за другой) и введение нарастающего итога вместо помесячного налогообложения, действующего с 2012 года до 31 декабря 2016 года, а также применение лимита налогообложения к начисленной зарплате, а не выплаченной.
Далее предлагаю моё видение применения лимита налогообложения и нарастающего итога на различных примерах.
Пример 1.
В декабре 2016 года работнику было начислено и выплачено отпускное пособие в размере 6000 лей.
Также в декабре 2016 ему начислена заработная плата за часть месяца в размере 7000 лей. Эта заработная плата выплачивается 5 января 2017 года. Также, 5 января 2017 года начисляется и выплачивается отпускное пособие за несколько дней отпуска в январе в размере 3000 лей. Заработная плата за январь составляет 10 000 лей и будет выплачена 6 февраля 2017 года.
Будем учитывать, что размер прогнозируемой среднемесячной зарплаты по экономике на 2017 год установлен в размере 5300 лей.
Проектом бюджетно-фискальной политики также установлено, что "предел" обложения доходов налогом в размере 7 % = 31140 лей (2595 лей в месяц).
При выплате 5 января 2017 года заработной платы 7000 лей, облагаемым доходом являются все 7000 лей.
ПН = (7000-2595*1)*0,18+2595*1*0,07=974,55 лей
При выплате отпускного пособия 5 января 2017 года должен применяться отдельный предел по начислению за январь. Т.о., вся сумма, равная 3000 леям будет являться облагаемым доходом за январь. Итого облагаемый доход с начала года = 7000+3000 = 10 000 лей. Налог должен также исчисляться нарастающим итогом с учётом выплаченной зарплаты за декабрь 2016 года.
ПН = (10 000-2595*1)*0,18+2595*1*0,07 = 1514,55 лей
С учётом удержанного налога, к удержанию при выплате отпускных = 1514,55 - 974,55 = 540 лей.
6 февраля, при выплате оставшейся заработной платы за январь 2017 года, нужно применить "остаток" предела обложения с учётом выплаты в январе отпускных.
Т.о., лимит = 10600-3000=7600 лей.
Итого облагаемый доход с начала года = 7000+3000+7600 = 17600 лей (нарастающими итогом).
Подоходный налог, исчисляемый при выплате 6 февраля составит: (17600 - 2595*2)*0,18 + 2595*2*0,07 = 2597,10 лей. К удержанию с учётом уже исчисленного и удержанного налога = 2597,10 - 1514,55 = 1082,55 лей
Я постаралась свести в таблицу все расчёты по примеру 1:
Пример 2.
5 января 2017 года выплачивается заработная плата за декабрь 2016 года в размере 28 000 лей.
Также 5 января начислено и выплачено отпускное пособие в размере 6 000 лей.
6 февраля 2017 года выплачивается заработная плата за отработанные в январе дни в размере 22 000 лей.
При выплате 5 января 2017 года заработной платы 28 000 лей, облагаемым доходом являются 10 600 лей (5300*2).
ПН = (10600-2595*1)*0,18+2595*1*0,07=1622,55 лей
При выплате отпускного пособия 5 января 2017 года должен применяться отдельный предел по начислению за январь. Т.о., вся сумма, равная 6000 леям будет являться облагаемым доходом за январь. Итого облагаемый доход с начала года = 10600+6000 = 16 600 лей. Налог должен также исчисляться нарастающим итогом с учётом выплаченной зарплаты за декабрь 2016 года.
ПН = (16 600-2595*1)*0,18+2595*1*0,07 = 2702,55 лей
С учётом удержанного налога, к удержанию при выплате отпускных = 2702,55 - 1622,55 = 1080 лей.
6 февраля, при выплате оставшейся заработной платы за январь 2017 года, нужно применить "остаток" предела обложения с учётом выплаты в январе отпускных.
Т.о., лимит = 10600-6000=4600 лей.
Итого облагаемый доход с начала года = 10600+6000+4600 = 21 200 лей (нарастающими итогом и равно 10600*2).
Подоходный налог, исчисляемый при выплате 6 февраля составит: (21200 - 2595*2)*0,18 + 2595*2*0,07 = 3245,10 лей. К удержанию с учётом уже исчисленного и удержанного налога = 3245,10 - 2702,55 = 542,55 лей
Таблица:
Что касается фразы: în prima propoziție după cuvintele ,,venit lunar” se completează cu textul ”(stabilit de contractul individual de muncă)”. Думаю, это техническая корректировка, чтобы понятие облагаемого по лимиту дохода сочеталось с аналогичным, упоминаемым ниже в том же пункте (Налоговая льгота, предусмотренная настоящей частью, применяется к доходам по оплате труда, полученным по месту работы на основании индивидуального трудового договора).
Законодатель попытался отделить льготируемые доходы от нельготируемых (льгот работодателя, сумм, выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера).
Премии входят в состав заработной платы и являются частью льготируемого дохода.
ЗАКОН Nr. 847 от 14.02.2002 Об оплате труда
Статья 4. Структура заработной платы
(1) В тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.
(2) Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок для рабочих и должностных окладов для служащих, специалистов и руководящих работников за работу, выполненную в соответствии с нормами труда, установленными в соответствии с квалификацией, уровнем профессиональной подготовки и компетентностью работника, качеством, ответственностью и сложностью выполняемых работ.
(3) Дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм, за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, - и с учетом стажа работы.
(4) Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.
Компенсационные выплаты также включают компенсацию за неиспользованный отпуск.
Нужно ли указывать наличие премий в индивидуальных трудовых договорах?
Статья 49 Трудового кодекса. Содержание индивидуального трудового договора
(1) Содержание индивидуального трудового договора определяется по соглашению сторон с учетом положений действующего законодательства и включает следующее:
... i) условия оплаты труда, в том числе размер должностного оклада или тарифной ставки, надбавки, премии и материальную помощь (в случае, когда они являются частью системы оплаты труда предприятия), а также периодичность платежей.
Закон о заработной плате даёт работодателю возможность устанавливать размеры дополнительной заработной платы в зависимости от результатов работы (текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда), а, значит, не могут быть чётко установлены в определённом размере в индивидуальном трудовом договоре.
Чтобы не было разногласий в применении фразы из закона ,,venit lunar stabilit de contractul individual de muncă”, лучше упомянуть в трудовом договоре о том, что по результатам работы могут быть начислены текущие премии (дополнительная заработная плата). Если на предприятии есть регламент о премировании и в нём установлены критерии премирования (от - до % или лей), в трудовом договоре может быть сделана отсылка к регламенту предприятия.
Если в индивидуальном трудовом договоре не указаны критерии премирования, это значит, что начисление дополнительной заработной платы является правом, а не обязанностью работодателя. Статья 10 (1) Трудового кодекса гласит, что работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный и эффективный труд. Это ли не премирование? В таком случае, целесообразно в разделе прав работодателя в индивидуальных трудовых договорах указать данное право работодателя (в скобках уточнив что речь идёт о премиях по результатам работы).
Если моё видение применения льготируемых лимитов налогообложения и нарастающего итога при определении подоходного налога отличается от вашего, буду рада подискутировать.
Итак, пока текст только на молдавском. И только проект. В каком виде будет опубликован закон - неизвестно. Но полагаю, что именно в таком.
Art.II. – Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediţie specială din 8 februarie 2007) se modifică după cum urmează:
2. Articolul 24:
alineatul (21):
în prima propoziție după cuvintele ,,venit lunar” se completează cu textul ”(stabilit de contractul individual de muncă)”;
la litera b), după cuvântul ,,economic” se introduc cuvintele ,,pentru anul precedent”;
după alineatul unu se completează cu textul ,,Limita venitului impozabil se aplică pentru salariul calculat aferent fiecărei luni. Impozitul pe venit se determină la momentul achitării prin metoda cumulativă cu aplicarea cotelor stabilite la art.15 lit.a) din Cod. Dacă într-o lună se achită venitul pentru cîteva perioade, limita venitului impozabil se aplică pentru venitul calculat aferent fiecărei luni în parte.”;
alineatul patru în final se completează cu o nouă propoziție cu următorul text:
,,În categoria altor venituri se includ veniturile primite de către angajat de la angajatorul propriu, cu excepţia veniturilor salariale faţă de care se aplică facilităţile menţionate sau, de la alţi subiecţi pe parcursul anului fiscal.”;
după alineatul cinci se introduce textul ,,Impozitul pe venit stabilit prin prezentul alineat scutește beneficiarul veniturilor de la includerea lor în componența venitului brut.”;
cifra ,,2016” se înlocuiește cu cifra ,,2020”.
Самое значительное изменение касается налогообложения двух выплат в одном месяце (например, заработная плата за один месяц и отпускные за другой) и введение нарастающего итога вместо помесячного налогообложения, действующего с 2012 года до 31 декабря 2016 года, а также применение лимита налогообложения к начисленной зарплате, а не выплаченной.
Далее предлагаю моё видение применения лимита налогообложения и нарастающего итога на различных примерах.
Пример 1.
В декабре 2016 года работнику было начислено и выплачено отпускное пособие в размере 6000 лей.
Также в декабре 2016 ему начислена заработная плата за часть месяца в размере 7000 лей. Эта заработная плата выплачивается 5 января 2017 года. Также, 5 января 2017 года начисляется и выплачивается отпускное пособие за несколько дней отпуска в январе в размере 3000 лей. Заработная плата за январь составляет 10 000 лей и будет выплачена 6 февраля 2017 года.
Будем учитывать, что размер прогнозируемой среднемесячной зарплаты по экономике на 2017 год установлен в размере 5300 лей.
Проектом бюджетно-фискальной политики также установлено, что "предел" обложения доходов налогом в размере 7 % = 31140 лей (2595 лей в месяц).
При выплате 5 января 2017 года заработной платы 7000 лей, облагаемым доходом являются все 7000 лей.
ПН = (7000-2595*1)*0,18+2595*1*0,07=974,55 лей
При выплате отпускного пособия 5 января 2017 года должен применяться отдельный предел по начислению за январь. Т.о., вся сумма, равная 3000 леям будет являться облагаемым доходом за январь. Итого облагаемый доход с начала года = 7000+3000 = 10 000 лей. Налог должен также исчисляться нарастающим итогом с учётом выплаченной зарплаты за декабрь 2016 года.
ПН = (10 000-2595*1)*0,18+2595*1*0,07 = 1514,55 лей
С учётом удержанного налога, к удержанию при выплате отпускных = 1514,55 - 974,55 = 540 лей.
6 февраля, при выплате оставшейся заработной платы за январь 2017 года, нужно применить "остаток" предела обложения с учётом выплаты в январе отпускных.
Т.о., лимит = 10600-3000=7600 лей.
Итого облагаемый доход с начала года = 7000+3000+7600 = 17600 лей (нарастающими итогом).
Подоходный налог, исчисляемый при выплате 6 февраля составит: (17600 - 2595*2)*0,18 + 2595*2*0,07 = 2597,10 лей. К удержанию с учётом уже исчисленного и удержанного налога = 2597,10 - 1514,55 = 1082,55 лей
Я постаралась свести в таблицу все расчёты по примеру 1:
| Дата выплаты | Выплата за период | Личное освобож-дение | Выплачивае-мая заработная плата | Итого с начала года | Взносы в пенсион-ный фонд, 6% | Медицинс-кое страхование 4,5 % | Итого 6 % с начала года | Итого 4,5 % с начала года | Облагае-мый доход | П/н | П/н удержан-ный ранее | Итого к удержа-нию | К выплате | |
| 05.01.17 | Декабрь 16 | 0 | 7000,00 | 7000,00 | 420,00 | 315,00 | 420,00 | 315,00 | 7000,00 | 974,55 | 0,00 | 974,55 | 5290,45 | |
| 05.01.17 | Январь 17 | 0 | 3000,00 | 10000,00 | 180,00 | 135,00 | 600,00 | 450,00 | 10000,00 | 1514,55 | 974,55 | 540,00 | 2145,00 | |
| 06.02.17 | Январь 17 | 0 | 10000,00 | 20000,00 | 600,00 | 450,00 | 1200,00 | 900,00 | 17600,00 | 2597,10 | 1514,55 | 1082,55 | 7867,45 | |
| 20000,00 | 1200,00 | 900,00 | 2489,10 | 2597,10 | 15302,90 | |||||||||
Пример 2.
5 января 2017 года выплачивается заработная плата за декабрь 2016 года в размере 28 000 лей.
Также 5 января начислено и выплачено отпускное пособие в размере 6 000 лей.
6 февраля 2017 года выплачивается заработная плата за отработанные в январе дни в размере 22 000 лей.
При выплате 5 января 2017 года заработной платы 28 000 лей, облагаемым доходом являются 10 600 лей (5300*2).
ПН = (10600-2595*1)*0,18+2595*1*0,07=1622,55 лей
При выплате отпускного пособия 5 января 2017 года должен применяться отдельный предел по начислению за январь. Т.о., вся сумма, равная 6000 леям будет являться облагаемым доходом за январь. Итого облагаемый доход с начала года = 10600+6000 = 16 600 лей. Налог должен также исчисляться нарастающим итогом с учётом выплаченной зарплаты за декабрь 2016 года.
ПН = (16 600-2595*1)*0,18+2595*1*0,07 = 2702,55 лей
С учётом удержанного налога, к удержанию при выплате отпускных = 2702,55 - 1622,55 = 1080 лей.
6 февраля, при выплате оставшейся заработной платы за январь 2017 года, нужно применить "остаток" предела обложения с учётом выплаты в январе отпускных.
Т.о., лимит = 10600-6000=4600 лей.
Итого облагаемый доход с начала года = 10600+6000+4600 = 21 200 лей (нарастающими итогом и равно 10600*2).
Подоходный налог, исчисляемый при выплате 6 февраля составит: (21200 - 2595*2)*0,18 + 2595*2*0,07 = 3245,10 лей. К удержанию с учётом уже исчисленного и удержанного налога = 3245,10 - 2702,55 = 542,55 лей
Таблица:
| Дата выплаты | Выплата за период | Личное освобожде-ние | Выплачива-емая заработная плата | Итого с начала года | Взносы в пенсион-ный фонд, 6% | Медицинс-кое страхова-ние 4,5 % | Итого 6 % с начала года | Итого 4,5 % с начала года | Облагае-мый доход | П/н | П/н удержан-ный ранее | Итого к удержа-нию | К выплате | |
| 05.01.17 | Декабрь 16 | 0 | 28000,00 | 28000,00 | 1515,00 | 1260,00 | 1515,00 | 1260,00 | 10600,00 | 1622,55 | 0,00 | 1622,55 | 23602,45 | |
| 05.01.17 | Январь 17 | 0 | 6000,00 | 34000,00 | 360,00 | 270,00 | 1875,00 | 1530,00 | 16600,00 | 2702,55 | 1622,55 | 1080,00 | 4290,00 | |
| 06.02.17 | Январь 17 | 0 | 22000,00 | 56000,00 | 1230,00 | 990,00 | 3105,00 | 2520,00 | 21200,00 | 3245,10 | 2702,55 | 542,55 | 19237,45 | |
| 56000,00 | 3105,00 | 2520,00 | 4325,10 | 3245,10 | 47129,90 | |||||||||
Что касается фразы: în prima propoziție după cuvintele ,,venit lunar” se completează cu textul ”(stabilit de contractul individual de muncă)”. Думаю, это техническая корректировка, чтобы понятие облагаемого по лимиту дохода сочеталось с аналогичным, упоминаемым ниже в том же пункте (Налоговая льгота, предусмотренная настоящей частью, применяется к доходам по оплате труда, полученным по месту работы на основании индивидуального трудового договора).
Законодатель попытался отделить льготируемые доходы от нельготируемых (льгот работодателя, сумм, выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера).
Премии входят в состав заработной платы и являются частью льготируемого дохода.
ЗАКОН Nr. 847 от 14.02.2002 Об оплате труда
Статья 4. Структура заработной платы
(1) В тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.
(2) Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок для рабочих и должностных окладов для служащих, специалистов и руководящих работников за работу, выполненную в соответствии с нормами труда, установленными в соответствии с квалификацией, уровнем профессиональной подготовки и компетентностью работника, качеством, ответственностью и сложностью выполняемых работ.
(3) Дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм, за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, - и с учетом стажа работы.
(4) Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.
Компенсационные выплаты также включают компенсацию за неиспользованный отпуск.
Нужно ли указывать наличие премий в индивидуальных трудовых договорах?
Статья 49 Трудового кодекса. Содержание индивидуального трудового договора
(1) Содержание индивидуального трудового договора определяется по соглашению сторон с учетом положений действующего законодательства и включает следующее:
... i) условия оплаты труда, в том числе размер должностного оклада или тарифной ставки, надбавки, премии и материальную помощь (в случае, когда они являются частью системы оплаты труда предприятия), а также периодичность платежей.
Закон о заработной плате даёт работодателю возможность устанавливать размеры дополнительной заработной платы в зависимости от результатов работы (текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда), а, значит, не могут быть чётко установлены в определённом размере в индивидуальном трудовом договоре.
Чтобы не было разногласий в применении фразы из закона ,,venit lunar stabilit de contractul individual de muncă”, лучше упомянуть в трудовом договоре о том, что по результатам работы могут быть начислены текущие премии (дополнительная заработная плата). Если на предприятии есть регламент о премировании и в нём установлены критерии премирования (от - до % или лей), в трудовом договоре может быть сделана отсылка к регламенту предприятия.
Если в индивидуальном трудовом договоре не указаны критерии премирования, это значит, что начисление дополнительной заработной платы является правом, а не обязанностью работодателя. Статья 10 (1) Трудового кодекса гласит, что работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный и эффективный труд. Это ли не премирование? В таком случае, целесообразно в разделе прав работодателя в индивидуальных трудовых договорах указать данное право работодателя (в скобках уточнив что речь идёт о премиях по результатам работы).
Если моё видение применения льготируемых лимитов налогообложения и нарастающего итога при определении подоходного налога отличается от вашего, буду рада подискутировать.
