Разъяснения ГГНИ по налогообложению программистов

3 января вечером обнаружились на сайте fisc.md в baza generalizată в виде вопросов-ответов консультация по вопросу налогообложения программистов в 2012 году с учётом изменений, внесённых в законодательство в течение года.

29.1.8.4. Какой налоговый режим применяется к работникам сферы информационных технологий за период с 01 января по 12 января 2012 года, в контексте положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса?

Согласно налоговому режиму, примененному хозяйствующим субъектам, основная деятельность которых состоит в реализации программ, до налогового периода 2011 года включительно, доходы, относящиеся к заработной плате, полученные по месту работы на основании индивидуального трудового договора, считались необлагаемыми, на основании заявления об освобождении от подоходного налога. Законом №267 от 23.12.2012 были введены изменения к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса. Таким образом, начиная с 13.01.2012, для работников, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения, налогооблагаемым налогом признавался ежемесячный доход, размер которого превышал две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год. Таким образом, период между 01.01.2012 и 12.01.2012, в связи с произведёнными изменениями, не будучи покрытым каким либо специальным налоговым режимом, предусматривал применение общего установленного режима, с вычетом из дохода льгот и вычетов предусмотренными законодательством.

29.1.8.5. Какой налоговый режим применяется к работникам сферы информационных технологий за период с 13 января по 16 марта 2012 года, в контексте положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса?

За период с 13.01.2012 до 16.03.2012 включительно, сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы выплаченного работникам хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, определяется как разница между суммой рассчитанного и суммой необлагаемого дохода, иными словами, доход, размер которого не превышал две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год (так как прогнозируемая среднемесячная заработная плата по экономике на 2012 год была установлена Постановлением Правительства №868 от 22.11.2011, в размере 3.550 лей, налогооблагаемым доходом будет считаться сумма, не превышающая 7.100 лей). Исходя из того что, редакция закона предусматривала лишь размер не налогооблагаемого дохода, работодателю из области информационных технологий следует рассчитать подоходный налог из суммы заработной платы направленной к оплате, которая превышает 7.100 лей, с применением соответствующих вычетов и без права применения льгот предусмотренных ст.33-35 из Налогового кодекса.

Обратите внимание, что вычет взносов на социальное и медицинское страхование разрешаются, но фраза "следует рассчитать подоходный налог из суммы заработной платы направленной к оплате, которая превышает 7.100 лей" предполагает отсутствие нарастающего итога с начала года. Т.е. зарплата за месяц минус 3, 5 % - 6 % - 7100 = облагаемый доход, из которого исчисляется налог в порядке 2100*0,07+ то что свыше *0,18.

Это же вытекает и из пункта 29.1.8.8. (см. ниже)

Я не согласна с применением метода не нарастающего итога, ибо в законе нет каких-либо указаний на это. 

29.1.8.6. Какой налоговый режим применяется к работникам сферы информационных технологий с 17 марта 2012 года, в контексте положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса и какая ставка налога будет применяться?

Законом №27 от 01.03.2012 были внесены последние поправки к ст.24 ч.(21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которыми, начиная с 17.03.2012, налогооблагаемым доходом признается ежемесячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год. Соответственно, ежемесячный доход, превышающий 7.100 лей считается необлагаемым доходом (так как прогнозируемая среднемесячная заработная плата по экономике на 2012 год была установлена Постановлением Правительства №868 от 22.11.2011, в размере 3.550 лей, налогооблагаемым доходом будет считаться сумма не превышающая 7.100 лей). Таким образом, начиная с периода после 17.03.2012, поскольку в соответствии со ст.12 п.(4) Налогового кодекса, налогооблагаемым доходом является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству. Таким образом, к налогооблагаемому доходу (включая льготы, предоставленные работодателем) следует применять ставки по подоходному налогу, предусмотренными ст.15 а) Налогового кодекса (7% и 18%).

Таким образом, налогооблагаемым признаётся весь доход, направленный на выплату, не превышающий 7100 лей, но без каких-либо вычетов (на социальное и медицинское страхование). Я уже писала в более ранних статьях, почему я не согласна с таким методом обложения и к чему оно ведёт. Не буду повторяться.

Ещё одна новость для меня - это включение льготы работодателя в облагаемый "порог" 7100. Да ещё и применение к льготам работодателя 7 % и 18 % для мня большой вопрос. Не рекомендовала бы предприятиям использовать этот метод обложения льготы работодателя.

Полагаю, что льгота работодателя как раз должна относиться к иным, нежели освобождённым доходам. А учитывая, что 7 % "съедаются" заработной платой в большинстве случаев, рекомендовала бы облагать льготы работодателя просто по 18 % отдельно от заработной платы. И не забудьте про взносы на медицинское страхование из льготы работодателя.

29.1.8.7. Какие доходы включены в категорию „иные, чем освобождённые от подоходного налога”, в контексте положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса?

Категория иных доходов, чем освобождённые от подоходного налога, в соответствии со ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, включает в себя доходы полученные работником от своего работодателя или от других субъектов в течении налогового года. Соответственно, данные доходы не попадают под действие ст.33-35 Налогового кодекса. Также, по мере необходимости, они должны быть сокращены суммой обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумм взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст.36 Налогового кодекса. В целях применения положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” подразумевают и доходы полученные работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или найм), за исключением заработных плат к которым применяются выше упомянутые льготы.

29.1.8.8. Как будет удерживаться подоходный налог и заполнятся лицевая карточка работников сферы информационных технологий, в контексте положения ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса?

Учитывая тот факт, что для работников хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, в законодательстве установлен ежемесячный размер налогооблагаемого дохода, метод нарастающего итога не сможет быть применён, соответственно, следует использовать раздельный режим по месяцам, соответственно, существующему режиму на момент выплаты (ст.44 Налогового кодекса). Заполнение лицевой карточки и нормы, касающиеся её заполнения в случае хозяйствующих субъектов сферы информационных технологий, выполняется в соответствии с положениями приложения 9 к Приказу ГГНИ №676 от 14.12.2007.

В соответствии с Приказом это как? И приложение 9 к этому приказу я не нашла. (http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=326351&lang=2)

Видимо имеется в виду приложение 8:

Руководство по заполнению Личной карточки (выдержки)

№ п-в	Пор    Порядок заполнения
	Указываются:
8.1.	дата и месяц осуществления текущей выплаты в пользу работника. При отсутствии выплат в каком-либо месяце указывается только месяц
8.2.	сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленной в пользу работника, в текущем месяце
8.3.	сумма дохода, направленная на выплату работнику со дня его найма на работу и до месяца текущей выплаты включительно, исчисленная методом нарастающего итога с начала года (определяется как сумма всех доходов, указанных в гр. 8.2.)
8.4.	количество месяцев со дня найма работника на работу и до месяца текущей выплаты включительно: - если работник нанят с предыдущего года, количество месяцев определяется начиная с января текущего налогового года; - если работник нанят в течение текущего налогового года, количество месяцев определяется с месяца, следующего за месяцем, в котором он нанят
8.5.	сумма освобождений, предоставленных работнику со дня его найма на работу и до месяца текущей выплаты включительно, исчисленная методом нарастающего итога (определяется путем суммирования месячных освобождений, соответствующих месяцам, в течение которых работник считается нанятым)
8.6.	Сумма дохода нарастающим итогом, от которой определяется взносы обязательного медицинского страхования
8.7	сумма взносов обязательного медицинского страхования, разрешенная на вычеты согласно части (6) статьи 36 Налогового кодекса, которая определяется путем умножения ставки  взносов обязательного медицинского страхования  на показатель указанный в графе 8.6.
8.8.	Сумма дохода нарастающим итогом, от которой определяются индивидуальные взносы на обязательное государственное социальное страхование
8.9	сумма индивидуальных взносов на обязательное государственное социальное страхование, разрешенная на вычеты согласно части (7) статьи 36 Налогового кодекса, которая определяется путем умножения ставки  индивидуальные взносы на обязательное государственное социальное страхование   на показатель указанный в графе 8.8.
8. 10	сумма облагаемого дохода со дня найма работника на работу и до месяца текущей выплаты включительно, исчисленная методом нарастающего итога (гр. 8.8. = гр. 8.3. – ( гр. 8.5.+ гр. 8.7.+ гр. 8.9.) ). Если облагаемый доход меньше нуля, вписывается “0”
8.11.	сумма налога, исчисленного из  облагаемого дохода со дня найма работника на работу и до месяца текущей выплаты включительно указанного в гр.8.8 распределенного по месяцам.
8.12.	сумма налога, подлежащего  возврату из (при) текущей выплаты(е) дохода работника (определяется как разница между показателями последней и предпоследней записей гр. 8.11.)

Везде в требованиях сумма дохода, направленного на выплату, причём нарастающим итогом с начала года. Если мы не применяем нарастающий итог, то в период с 13 января по 16 марта 2012 года указываем зарплату-7100 как сумму дохода, направленного на выплату, а после 17 марта видимо только 7100 (или сумму до 7100)? Или доход всё-таки весь вписываем в карточку в полном объёме, а вот в графе облагаемого дохода пишем облагаемый доход - 7100 или 7100 (сумма до 7100). Думаю второй вариант будет правильнее.

29.1.8.9. Следует ли делать перерасчёт за предыдущие периоды при отказе работника сферы информационных технологий от льготы предусмотренной ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса?

В случае если работник соответствует условиям, изложенным в ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, то к его доходам будут применены положения предусмотренные льготой (при условии что работодатель, также соответствует предусмотренным условиям). Таким образом, применение льготы носит обязательный характер при соблюдении упомянутых условий. Также, ст.76 Конституции Республики Молдова и ст.1 Закона №173-XIII от 06.07.1994 о порядке опубликования и вступления в силу официальных актов, предусматривает, что официальные акты вступают в силу со дня опубликования их в Официальном мониторе или в срок, предусмотренный в самом акте. Таким образом, закон не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда это предусмотрено на прямую. Кроме того, согласно ст.44 Налогового кодекса, физические лица применяют кассовый метод. Соответственно, выполнение перерасчёта за предыдущие периоды для работников сферы информационных технологий не будет необходимо.

Разберём этот многогранный пункт. Вывод номер 1 - от льготы отказаться нельзя. Т.е. если работник только приходит на предприятие, ему можно не предоставлять льготу в силу того, что например нет нотариально заверенной копии диплома или он успел передать своё личное освобождение супруге. но если работник, получающий заработную плату 5800 лей в 2011 пользовался льготой и был полностью освобождён от уплаты подоходного налога, он не может отказаться от льготы после 17 марта когда эта льгота стала ему наказанием, а не благом.

Второе, фраза о том, что не нужно выполнение перерасчёта за предыдущие периоды для работников сферы информационных технологий не означает, что если вы в феврале или апреле применяли методику налогообложения отличную от данной сейчас, то не стоит делать перерасчётов и доплачивать налог в бюджет. Имеется в виду, что например после вступления в силу изменений от 17 марта не нужно делать перерасчёты за период до 17 марта применяя методику действующую уже только после 17 марта. Хотя никто и не собирался это делать. А вот перерасчёты в результате этих разъяснений могут всё-таки возникнуть у предприятий. И тогда остаётся открытым вопрос с возникновением недоимок и штрафов у предприятий после подачи  корректировочных отчётов за соответствующие периоды 2012 года.

29.1.8.10. Как экономические агенты, основная деятельность которых состоит в реализации программ, будут представлять отчеты и информацию о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физических лиц – работников, деятельность которых состоит в реализации программ, и подоходного налога удержанного с данных выплат?

В ежемесячно представляемых отчётах (Форма IRV09) и годовом отчёте (Форма IAL09) сумма дохода начисленного и направленного на выплату, а также сумма удержанного подоходного налога отражается в размерах налогооблагаемого дохода. В случае если в течении года работник получает и иные доходы, помимо указанных в ст.24 ч.(21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, в соответствии со ст.83 Налогового кодекса он представит Декларацию физического лица о подоходном налоге (Форма CET 08).

Видимо это требование означает, что в IRV09 в период с 13 января по 16 марта показываем доход -7100, а после 17 марта  - 7100 (или сумму до 7100). Или же в период до 17 марта следовало показывать в IRV09 Доход за месяц - 7100 - 3,5% - 6 % = облагаемый доход?

Для меня это оооочень большой вопрос ещё и в связи с подачей отчёта IAL09. Проверить правильность обложения налогом будет невозможно если были пропуски в выплате зарплаты в какие-то месяца, а в другие были 2-3 выплаты. И даже если мы покажем только облагаемый доход по статье 12 (4)  Налогового кодекса без указания вычетов взносов на соц и мед страх (хотя как с периодом до 13 января тогда??), то в базе ГГНИ будет осуществляться проверка методом нарастающего итога по общей для всех формуле. Самые большие проблемы будут как раз у тех, кто пойдёт подавать CET 08 и декларировать какие-то прочие доходы. Если в какие-то месяца были пропуски в выплате зарплаты, не попросили бы их потом доплатить этот налог, чтобы в базе всё красиво отражалось. Ждать осталось недолго. До конца месяца предприятия начнут подавать IAL09 и в электронной декларации возможно уже начнутся сообщения об ошибке. Ну или бухгалтеров и программистов будут вызывать через месяцок после подачи годовых деклараций. 

Что-то мои комментарии прозвучали очень пессимистично. Да, с Новым годом, товарищи и с Рождестом.

И вдогонку к написанной статье привожу изменения, произведённые в личной карточке:

ПРИКАЗ Nr. 1704   от  28.12.2012  о дополнении Приказа №676 от 14.12.2007 „Об утверждении бланков, подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты”

 РУКОВОДСТВО ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ЛИЧНОЙ КАРТОЧКИ РАБОТНИКОВ СФЕРЫ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Личная карточка учета доходов работника в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника сферы информационных технологий, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, открывается работодателем на каждого работника. В ней ведется учет доходов в виде заработной платы (включая премии, льготы и др.), направленных на выплату работнику, рассчитывается и ведется учет подоходного налога, удержанного из этих доходов. Личная карточка ведется ежегодно с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года, - со дня найма.

№ п-в	Порядок заполнения
	Указываются
8.1	дата и месяц осуществления текущей выплаты в пользу работника. При отсутствии выплат в каком-либо месяце указывается только месяц
8.2	сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленной в пользу работника, в текущем месяце
8.3	сумма дохода, направленная на выплату работнику со дня его найма на работу и до месяца текущей выплаты включительно, исчисленная методом нарастающего итога с начала года (определяется как сумма всех доходов, указанных в гр. 8.2.)
8.4	количество месяцев со дня найма работника на работу и до месяца текущей выплаты включительно: - если работник нанят с предыдущего года, количество месяцев определяется, начиная с января текущего налогового года; - если работник нанят в течение текущего налогового года, количество месяцев определяется с месяца, следующего за месяцем, в котором он нанят
8.5	сумма освобождений, предоставленных работнику со дня его найма на работу и до месяца текущей выплаты включительно. Указывается сумма ежемесячного освобождения, которая определяется путем деления общей суммы освобождений на 12
8.6	Сумма дохода, от которой определяется взносы обязательного медицинского страхования
8.7	сумма взносов обязательного медицинского страхования, разрешенная на вычеты согласно части (6) статьи 36 Налогового кодекса и ч.(21) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которая определяется путем умножения ставки взносов обязательного медицинского страхования на показатель указанный в графе 8.6.
8.8	Сумма дохода, от которой определяются индивидуальные взносы на обязательное государственное социальное страхование
8.9	сумма индивидуальных взносов на обязательное государственное социальное страхование, разрешенная на вычеты согласно части (7) статьи 36 Налогового кодекса и ч.(21) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которая определяется путем умножения ставки индивидуальные взносы на обязательное государственное социальное страхование на показатель указанный в графе 8.8.
8.10	сумма облагаемого дохода исчисляется по следующей формуле (гр.8.10 = гр.8.2 – гр.8.7 - гр.8.9). Если облагаемый доход меньше нуля, вписывается “0”
8.11	сумма налога соответствующая облагаемому доходу
8.12	сумма налога, подлежащего возврату из (при) текущей выплаты(е) дохода работника (определяется как разница между показателями последней и предпоследней записей гр. 8.11)

 Не знаю, как вам, а мне формула из графы 8.10 вообще не нравится. Не выходим мы по этой формуле на облагаемый доход программиста. Если в графе 8.2 показать, например, доход направленный на выплату 15000, право на вычеты взносов на соц и мед страх не реализовывать, то облагаемый доход по вышеуказанному Приказу будет все 15000. А должно быть 7100 после 17 марта. Да и до 17 марта не получится в графе 8.10 правильно отразить облагаемый доход, т.к. нигде не показывается льгота размером 7100.


Ещё один момент хотела бы отметить.
Нам предписано показывать только облагаемый доход в годовых списках IAL 09 (в графе дохода, направленного на выплату). А он значительно меньше начисленного и направленного на выплату дохода. В связи с применением с 2013 года оценки доходов физ лиц косвенными методами (уже за 2012 год будут оценивать) при таком отчёте у программистов могут быть проблемы. Например, сделает человек крупную покупку на сумму 250000 лей У него доход весь был 240000 лей. А налогооблагаемый доход, который мы только и покажем в отчёте - всего 85200 лей (7100*12 - грубо берём, не учитывая 3 периода налогообложения). И эту разницу  между 240000 и 85200 изначально посчитают незаконно полученной и необложенной налогами (списков программистов же нет у налоговой). Будут вызывать работников и проверять.

Об этом видимо вообще не подумали давая разъяснение.