Сохранение средней заработной платы при направлении в служебную командировку

Статья 175 Трудового кодекса гласит:
Работнику, направленному в служебную командировку, гарантируются сохранение места работы (должности) и средней заработной платы, а также возмещение расходов, связанных с командировкой.

Чаще всего, работникам, получающим заработную плату на основе фиксированного оклада, просто за время командировки начисляют обычный оклад. Слишком уж хлопотно возиться с расчётом средней заработной платы. Да и зачем? Но! Оказывается налоговая инспекция может не принять к расходам в налоговых целях "излишне" начисленную заработную плату. Вот я и задалась целью проверить, будет ли оклад больше чем средняя заработная плата, исчисленная согласно нормам, установленным в законодательстве.

Вначале немного сухой и неинтересной теории.

Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы 
Постановление Правительства Республики Молдова № 426 от 26 апреля 2004 года
(Monitorul Oficial № 73-76 от 7 мая 2004 года)

2. Средняя заработная плата, установленная в соответствии с настоящим порядком исчисления, применяется при:

оплате среднемесячной заработной платы за время служебной командировки или откомандирования на другое место работы.

3. В среднюю заработную плату включаются следующие виды оплаты труда и компенсаций:
заработная плата за выполненную работу или отработанное время согласно действующим на предприятии формам и системам оплаты труда - по сдельным расценкам, почасовым (дневным) ставкам, месячным должностным окладам, заработкам, исчисленным в процентах от выручки или долях от прибыли заработная плата, установленная работнику в нетарифной системе оплаты труда, окладам за заслуги и т. д.;

выплаты стимулирующего характера: премии, установленные согласно действующей на предприятии системе оплаты труда, в том числе премии, выплачиваемые из прибыли; вознаграждение за общие результаты работы по итогам года; ежемесячные процентные надбавки и ежегодные вознаграждения за выслугу лет; надбавки к заработной плате за профессиональную компетентность, за высокую эффективность труда и выполнение отдельных особо важных или срочных работ, интенсивность труда и т. д. При этом премии и указанные вознаграждения включаются в заработок того месяца, в котором они были начислены по расчетным документам, и учитываются при определении среднего заработка за 12 календарных месяцев полностью либо в суммах, приходящихся на каждый месяц в случае расчетного периода иной продолжительности.

4. Не включаются в среднюю заработную плату следующие выплаты:

...поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за активную работу и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда оплаты труда, а также вознаграждения за выполнение отдельных специальных поручений, не входящих в круг обычных обязанностей работника.

6. Средняя заработная плата исчисляется:

2) за рабочий день согласно графику работы на предприятии:
для оплаты среднего заработка на время служебной командировки или откомандирования на другое место работы;

10. В случае применения трехмесячного расчетного периода средняя заработная плата исчисляется:
1) за один рабочий день - путем деления заработной платы за 3 месяца, включающей все виды заработка и компенсаций, перечисленные в пункте 3 настоящего порядка исчисления, а также сохраненный заработок на время командировок на число фактически отработанных дней за этот период (включая отработанные дни во время отдыха и праздников).

При исчислении средней заработной платы в порядке, предусмотренном в подпунктах 1, 2 и 3 настоящего пункта, не учитываются дни (часы), в которые работник не работал на предприятии, за исключением прогулов по вине работника, а также выплаченные за эти дни (часы) суммы.
Если в одном из месяцев 3-месячного расчетного периода работник не работал и не имел заработка, месяц (месяцы) этого периода не исключается из расчетов и не заменяется другим месяцем.

12. В случае применения трехмесячного расчетного периода премии, выплачиваемые с периодичностью, превышающей 3 месяца, но не более 12 месяцев (вознаграждение за общие результаты работы по итогам года, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, другие премии, указанные в пункте 3 настоящего порядка исчисления), исчисляются в размере 1/12 суммы, фактически начисленной за 12 месяцев до месяца выплаты средней заработной платы. Полученная сумма, а также 1/3 суммы квартальных премий, начисленных в каком-либо из 3 месяцев расчетного периода, делятся соответственно на 29,4 дня в случае установления средней заработной платы за календарный день или на 25,4 дня, 21,1 дня либо 16,9 дня - в случае установления средней заработной платы за один рабочий день, или на 169 часов (соответственно 148 или 126,8 часа - в случае сокращенной недельной продолжительности рабочего времени), а результат прибавляется соответственно к среднедневной или среднечасовой заработной плате. Премии, выплачиваемые ежемесячно, при исчислении средней заработной платы учитываются в полном размере в заработке месяцев, за которые они были начислены по расчетным документам.

14. Общая сумма средней заработной платы, причитающейся к выплате работнику, определяется следующим образом:

3) в других случаях сохранения средней заработной платы, указанных в подпункте 2 пункта 6 настоящего порядка исчисления, - путем умножения средней заработной платы за один рабочий день или за один час, исчисленной согласно пункту 8 и подпунктам 1 и 3 пункта 10 настоящего порядка исчисления, на количество дней или часов, приходящихся по расписанию (графику) работы на промежуток времени, который должен быть оплачен.

Пример 1:

Работник Барбу Михаил откомандирован в служебных целях с 1 по 29 июня 2012 года включительно.

Оклад работника составляет 10 000 лей в месяц.

В марте 2012 года ему была начислена ежемесячная премия в размере 3500 лей, в апреле — 2950,26 лей, а в мае — 2600,31 лей.

В марте рабочих дней по графику было 21, в апреле — 19, в мае — 21. Все рабочие дни были отработаны полностью.

Расчёт средней заработной платы за время откомандирования:

1. Определение средней заработной платы за 1 рабочий день — сумма заработной платы и ежемесячных премий за 3 месяца, предшествующих командировке / на сумму отработанных рабочих дней за за 3 месяца, предшествующих командировке = (10000+3500)+(10000+2950,26)+(10000+2600,31) / (21+19+21) = 39050,57 / 61 = 640,17 лей
2. Итого заработная плата за период командировки: средняя заработная плата за рабочий день * количество рабочих дней командировки

640,17*21=13443,57 лей

Пример 2:

Работник Барбу Михаил откомандирован в служебных целях с 1 по 29 февраля 2012 года включительно.

Оклад работника составляет 10 000 лей в месяц.

В ноябре рабочих дней по графику было 22, в декабре — 22, в январе — 22. Все рабочие дни были отработаны полностью.

Расчёт средней заработной платы за время откомандирования:

1. Определение средней заработной платы за 1 рабочий день — сумма заработной платы и ежемесячных премий за 3 месяца, предшествующих командировке / на сумму отработанных рабочих дней за за 3 месяца, предшествующих командировке = 10 000 * 3 / (22*3) = 30 000 / 66 = 454,55 лей
2. Итого заработная плата за период командировки: средняя заработная плата за рабочий день * количество рабочих дней командировки

454,55*21=9545,55 лей

Итак, если у работника не было премий в расчётном периоде, средняя заработная плата будет ниже оклада. А если в предыдущие месяцы были ежемесячные премии - то больше оклада.

Но вообще я не согласна с тем, что начисление заработной платы в большем размере чем предусмотрено в Трудовом кодексе - это уже расходы не в предпринимательских целях.

Статья 24 Налогового кодекса. Вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
(1) Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Категории - обычный, необходимый, исключительный - оценочные и субъективные.

Заработная плата - это обычный расход? Да. Необходимый? Да. В каком размере он необходимый? Можно и 1300 лей платить, а остальное считать непозволительной роскошью для работника и невычитаемым расходом для предприятия.

Вопрос только в том, увеличивает ли производительность труда повышенная заработная плата? Если да, то почему считать что создание нормальных условий труда и обеспечение конституционного достойного уровня жизни - это "наказуемое" действие для предприятия?

Я могу согласиться, что если у директора заработная плата будет 100000 лей, а у рабочих, возводящих здание и работающих на солнцепёке и морозе, будет по 1300 лей, то это уже несправедливо.

В общем, рассматривать отнесение на расходы будут в каждом случае отдельно. Готовьте аргументы и улучшайте жизнь работников, господа работодатели.